Overgangsrecht

Vanaf 2027 wordt het maximale belastingvrije vergoedingspercentage binnen de expatregeling (30%-regeling) verlaagd van 30% naar 27%. Voor werknemers die de 30%-regeling uiterlijk over het laatste loontijdvak van 2023 al toepasten, geldt overgangsrecht: voor hen blijft gedurende de gehele looptijd van de beschikking een maximaal belastingvrije vergoeding van 30% gelden. Voor werknemers die de regeling voor het eerst in 2024 toepasten, geldt in 2025 en 2026 nog maximaal 30%; vanaf 2027 wordt dit ook voor hen 27%.

Daarnaast wordt vanaf 2027 het deskundigheidsvereiste aangescherpt. Voor werknemers die de 30%-regeling uiterlijk over het laatste loontijdvak van 2024 al toepasten, blijven gedurende de gehele looptijd van hun beschikking de geïndexeerde salarisnormen van 2024 gelden. Het maakt daarbij dus niet uitsluitend uit wanneer de beschikking is afgegeven, maar wanneer de regeling daadwerkelijk werd toegepast.

Voor werknemers die de 30%-regeling vanaf 1 januari 2025 zijn gaan toepassen, geldt vanaf 2027 de nieuwe, hogere salarisnorm. De in de wet genoemde bedragen zijn:

● € 50.436 per jaar, exclusief de belastingvrije vergoeding, voor werknemers van 30 jaar en ouder;

● € 38.338 per jaar, exclusief de belastingvrije vergoeding, voor werknemers jonger dan 30 jaar die beschikken over een kwalificerende masteropleiding.

Deze bedragen zijn de bedragen vóór indexatie. De daadwerkelijk voor 2027 geldende salarisnormen zullen dus hoger zijn.

Voor werknemers die in 2024 voor het eerst gebruikmaakten van de 30%-regeling is de situatie daarmee als volgt: zij behouden vanaf 2027 weliswaar het overgangsrecht voor de salarisnorm (de geïndexeerde 2024-norm), maar vallen vanaf 2027 wél onder het verlaagde maximale vergoedingspercentage van 27%.

Ten slotte vervalt de mogelijkheid om te kiezen voor partiële buitenlandse belastingplicht in beginsel vanaf de aangifte over 2025. Ook hiervoor geldt echter overgangsrecht. Werknemers die de 30%-regeling over het laatste loontijdvak van 2023 al toepasten en zonder onderbreking ingekomen werknemer zijn gebleven, kunnen nog tot en met hun aangifte inkomstenbelasting 2026 gebruikmaken van de partiële buitenlandse belastingplicht. Vanaf de aangifte over 2027 is deze mogelijkheid dus voor niemand meer beschikbaar.v

Wanneer de winst van een onderneming stijgt, kan een bv fiscaal interessanter worden dan een eenmanszaak. Regelmatig wordt een winst van ongeveer €90.000 als mogelijk omslagpunt genoemd. Dit is echter geen vaste grens. Het werkelijke omslagpunt hangt af van uw persoonlijke situatie en van de vraag hoeveel winst u privé opneemt of in de onderneming laat.

Belasting bij een eenmanszaak

Bij een eenmanszaak betaalt de ondernemer inkomstenbelasting over de fiscale winst. In 2026 gelden voor iemand die de AOW-leeftijd nog niet heeft bereikt de volgende tarieven:

• 35,75% tot en met €38.883;
• 37,56% tussen €38.883 en €78.426;
• 49,50% boven €78.426.

Ondernemers die aan het urencriterium voldoen, kunnen in 2026 gebruikmaken van €1.200 zelfstandigenaftrek. Startende ondernemers kunnen onder voorwaarden daarnaast recht hebben op €2.123 startersaftrek.

Na de ondernemersaftrek geldt een mkb-winstvrijstelling van 12,7%. Ook betaalt de ondernemer doorgaans zelf de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet. Deze bedraagt in 2026 4,85% over maximaal €79.409 bijdrage-inkomen.

Belasting bij een bv

Een bv betaalt vennootschapsbelasting over haar winst. In 2026 bedraagt het tarief:

• 19% tot en met €200.000;
• 25,8% over het meerdere.

De directeur-grootaandeelhouder ontvangt daarnaast salaris van de bv. Op grond van de gebruikelijkloonregeling bedraagt dit loon in 2026 in beginsel minimaal €58.000. Een hoger of lager loon kan van toepassing zijn, afhankelijk van de omstandigheden.

Wordt de resterende winst als dividend uitgekeerd? Dan betaalt de dga hierover box 2-belasting:

• 24,5% tot en met €68.843;
• 31% over het meerdere.

De dividendbelasting van 15% die de bv doorgaans inhoudt, mag worden verrekend met de verschuldigde box 2-belasting. Dit is dus geen extra belasting boven op de box 2-heffing.

Rekenvoorbeeld bij €120.000 winst

Onderstaand voorbeeld gaat uit van een ondernemer die:

• jonger is dan de AOW-leeftijd;
• geen ander inkomen of persoonlijke aftrekposten heeft;
• aan het urencriterium voldoet;
• geen startersaftrek ontvangt;
• als dga een gebruikelijk loon van €58.000 toepast;
• de volledige resterende winst van de bv als dividend uitkeert.

De aanvullende administratiekosten van een bv zijn niet meegenomen. Alle bedragen zijn afgerond.

Eenmanszaak

Bv

Onder deze aannames houdt de ondernemer met een bv ongeveer €2.486 meer over.

Is de bv daarmee altijd voordeliger?

Nee. In het voorbeeld zijn de hogere jaarlijkse kosten van een bv nog niet meegenomen. Denk aan de loonadministratie, jaarrekening, KvK-deponering en aangifte vennootschapsbelasting.

Als deze aanvullende kosten €2.000 tot €3.000 per jaar bedragen, kan het fiscale voordeel bij €120.000 winst grotendeels verdwijnen. Bij €100.000 winst bedraagt het berekende voordeel van de bv onder dezelfde aannames zelfs slechts ongeveer €310 vóór de extra bv-kosten.

Een bv kan aantrekkelijker worden als een deel van de winst in de onderneming blijft. Over deze winst is dan al wel vennootschapsbelasting betaald, maar de box 2-heffing volgt in beginsel pas bij een latere dividenduitkering. Hierdoor blijft meer geld beschikbaar voor investeringen. Het gaat hierbij vooral om uitstel van belasting.

Ook aansprakelijkheid, investeerders en een toekomstige verkoop kunnen redenen zijn om voor een bv te kiezen.

Conclusie

Er bestaat in 2026 geen vast winstbedrag waarbij een bv automatisch voordeliger wordt. Vanaf ongeveer €90.000 structurele winst kan het verstandig zijn om beide rechtsvormen te laten vergelijken. Bij deze berekening moeten ook het dga-loon, de privé-opnames, heffingskortingen en jaarlijkse kosten worden meegenomen.

Wilt u weten welke rechtsvorm in uw situatie het meest geschikt is? TaxAble kan de belastingdruk en administratieve gevolgen van een eenmanszaak en bv voor u vergelijken. Wij kunnen u daarnaast begeleiden bij de omzetting en het verzorgen van uw boekhouding en belastingaangiften.

De Nederlandse 30%-regeling is een fiscale regeling voor werknemers die vanuit het buitenland naar Nederland komen om hier te werken. Deze regeling maakt het voor werkgevers mogelijk om een deel van het loon belastingvrij te vergoeden, ter compensatie van extra kosten die samenhangen met werken en wonen in een ander land.

Wat houdt de regeling in?

Onder de 30%-regeling mag een werkgever maximaal 30% van het bruto salaris belastingvrij uitkeren. Dit deel wordt gezien als vergoeding voor zogenoemde extraterritoriale kosten, zoals verhuiskosten, dubbele huisvesting en extra levensonderhoud.

Wijziging: van 30% naar 27%

De regeling wordt aangepast. Voor werknemers die vanaf 1 januari 2024 gebruikmaken van de 30%-regeling geldt het volgende:

• In 2024, 2025 en 2026 blijft het maximale belastingvrije percentage 30%.
• Vanaf 1 januari 2027 wordt dit percentage verlaagd naar 27%.

Werknemers die de 30%-regeling vóór 1 januari 2024 al toepasten, behouden in principe het 30%-percentage voor de resterende looptijd van hun regeling (maximaal vijf jaar).

Inkomensvoorwaarden

Om in aanmerking te komen voor de regeling moet de werknemer voldoen aan een minimuminkomensnorm. Deze inkomensgrens wordt periodiek aangepast en kan verschillen per jaar. Het doel hiervan is dat de regeling alleen geldt voor werknemers met specifieke, schaarse expertise.

Heeft u vragen over uw inkomen of de toepassing van de 30%-regeling (27%-regeling)? Neem dan gerust contact met ons op. Wij helpen u bij TaxAble graag verder met persoonlijk en deskundig advies.

Aandelenopties aan werknemers worden in Nederland in de regel belast in de loonheffingen. Sinds 1 januari 2023 is het heffingsmoment in beginsel het moment waarop de verkregen aandelen verhandelbaar worden, met een keuzeregeling om al bij uitoefening te belasten.

Het belastbare voordeel is doorgaans de waarde in het economisch verkeer van de aandelen op het heffingsmoment minus de uitoefenprijs (en eventuele eigen bijdrage); hierover houdt de werkgever loonheffingen in.

Voor innovatieve start-ups/scale-ups is een voorgenomen regeling aangekondigd die de belastingdruk verlaagt (o.a. via grondslagversmalling tot 65%) en de heffing kan uitstellen tot uiterlijk verkoop/vervreemding van de aandelen. De beoogde ingangsdatum van deze regeling is 1 januari 2027, onder voorbehoud van goedkeuring door het parlement.

Wilt u weten hoe aandelenopties in uw situatie het beste kunnen worden ingericht (waardering, heffingsmoment, documentatie), stuur ons gerust een bericht.

De WBSO (Wet Bevordering Speur- en Ontwikkelingswerk) is een fiscale stimuleringsregeling voor ondernemingen die speur- en ontwikkelingswerk (R&D) verrichten.

Via de WBSO kunnen werkgevers een afdrachtvermindering op de loonheffing toepassen voor werknemers die aan R&D-activiteiten werken. Voor toepassing is een voorafgaande beschikking van de RVO vereist. De regeling leidt tot een direct liquiditeitsvoordeel doordat minder loonheffing hoeft te worden afgedragen.

Wilt u meer weten over de WBSO of de toepassing in uw situatie, stuur ons dan gerust een bericht.

Fiscale verliezen in de vennootschapsbelasting kunnen worden verrekend met winsten uit andere jaren. Een verlies wordt eerst verrekend met de winst van het voorgaande jaar (carry back).

Voor zover daarna nog verlies resteert, kan dit worden verrekend met winsten uit toekomstige jaren (carry forward). Verliezen zijn onbeperkt voorwaarts verrekenbaar.

Per jaar geldt een beperking: maximaal € 1.000.000 van de winst kan volledig worden verrekend; voor het meerdere kan 50% van de resterende winst worden benut voor verliesverrekening.

Wilt u meer informatie over de toepassing van verliesverrekening in uw specifieke situatie, neem dan gerust contact met ons op.