Overgangsrecht
Vanaf 2027 wordt het maximale belastingvrije vergoedingspercentage binnen de expatregeling (30%-regeling) verlaagd van 30% naar 27%. Voor werknemers die de 30%-regeling uiterlijk over het laatste loontijdvak van 2023 al toepasten, geldt overgangsrecht: voor hen blijft gedurende de gehele looptijd van de beschikking een maximaal belastingvrije vergoeding van 30% gelden. Voor werknemers die de regeling voor het eerst in 2024 toepasten, geldt in 2025 en 2026 nog maximaal 30%; vanaf 2027 wordt dit ook voor hen 27%.
Daarnaast wordt vanaf 2027 het deskundigheidsvereiste aangescherpt. Voor werknemers die de 30%-regeling uiterlijk over het laatste loontijdvak van 2024 al toepasten, blijven gedurende de gehele looptijd van hun beschikking de geïndexeerde salarisnormen van 2024 gelden. Het maakt daarbij dus niet uitsluitend uit wanneer de beschikking is afgegeven, maar wanneer de regeling daadwerkelijk werd toegepast.
Voor werknemers die de 30%-regeling vanaf 1 januari 2025 zijn gaan toepassen, geldt vanaf 2027 de nieuwe, hogere salarisnorm. De in de wet genoemde bedragen zijn:
● € 50.436 per jaar, exclusief de belastingvrije vergoeding, voor werknemers van 30 jaar en ouder;
● € 38.338 per jaar, exclusief de belastingvrije vergoeding, voor werknemers jonger dan 30 jaar die beschikken over een kwalificerende masteropleiding.
Deze bedragen zijn de bedragen vóór indexatie. De daadwerkelijk voor 2027 geldende salarisnormen zullen dus hoger zijn.
Voor werknemers die in 2024 voor het eerst gebruikmaakten van de 30%-regeling is de situatie daarmee als volgt: zij behouden vanaf 2027 weliswaar het overgangsrecht voor de salarisnorm (de geïndexeerde 2024-norm), maar vallen vanaf 2027 wél onder het verlaagde maximale vergoedingspercentage van 27%.
Ten slotte vervalt de mogelijkheid om te kiezen voor partiële buitenlandse belastingplicht in beginsel vanaf de aangifte over 2025. Ook hiervoor geldt echter overgangsrecht. Werknemers die de 30%-regeling over het laatste loontijdvak van 2023 al toepasten en zonder onderbreking ingekomen werknemer zijn gebleven, kunnen nog tot en met hun aangifte inkomstenbelasting 2026 gebruikmaken van de partiële buitenlandse belastingplicht. Vanaf de aangifte over 2027 is deze mogelijkheid dus voor niemand meer beschikbaar.v
